Новые российские правила трансфертного ценообразования

Введение новых правил трансфертного ценообразования позволит привести российкое налоговое законодательство в соответствие с правилами ОЭСР и международными стандартами контроля за трансфертным ценнобразованием. /Валерия Хмелевская, Александр Кукушкин, Бинецкий Бранд и партнеры

1 января 2012 г. после продолжительных дискуссий в России вступят в силу новые правила трансфертного ценообразования. Это должно внести большую ясность для российских и иностранных компаний. Наиболее важные изменения коснутся определения взаимозависимых лиц, которое было уточнено, а также положения о контроле российских налоговых органов за ценообразованием в части соответствия рыночному уровню и рентабельности сделок взаимозависимых лиц.

Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми являются лица, если доля прямого или косвенного участия одного лица в другом составляет более 25% (ранее - 20 %), или если одна сторона сделки может назначать более 50% состава совета директоров другой и т.д. Взаимозависимыми являются не только связанные между собой с корпоративной точки зрения компании. Взаимозависимость может быть, как и ранее, результатом наличия семейно-родственных связей и пр. Теперь будут существовать одиннадцать оснований взаимозависимости вместо прежних трех. Как и ранее, суд будет вправе признать стороны взаимозависимыми по иным основаниям. Нововведением является то, что компании могут признать себя взаимозависимыми и в не предусмотренных законом случаях, если посчитают, что особенности их отношений повлияли на экономические результаты для налоговых целей.

Контролируемые сделки

Согласно новым правилам, контролю подлежат сделки между взаимозависимыми лицами и определенные сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В перечень таких сделок входят следующие:

 

  • Внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами;
  • Внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой торговли, если сумма доходов по сделкам с одним лицом свыше 60 млн руб. в год;
  • Сделки с лицами, являющимися резидентами государств из „черного списка“ Министерства Финансов РФ (из оффшорных юрисдикций), если сумма доходов по сделкам с одним лицом свыше 60 млн руб. в год;
  • Сделки между взаимозависимыми лицами на российском внутреннем рынке, если сумма дохода по сделкам превысит в 2012 г. три млрд руб. (в 2013 г. – два млрд руб., в 2014 г. – один млрд руб.);
  • Сделки между взаимозависимыми лицами, осуществляемые через посредников, при этом такие посреднические компании не несут никаких рисков, не выполняют никаких дополнительных функций и не используют никакого имущества;
  • Иные сделки между взаимозависимыми лицами на внутреннем рынке с суммой годового дохода из этих сделок свыше 60 млн руб., в т. ч. если одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль.

 

Исключения из данного общего правила составляют, в частности, сделки, стороны которых входят в консолидированную группу налогоплательщиков.

Количество методов трансфертного ценообразования увеличено до пяти:

 

  •  метод сопоставимых рыночных цен („comparable uncontrolled price method“);
  •  метод цены последующей реализации („resale minus method“);
  •  затратный метод („cost plus method“);
  •  метод сопоставимой рентабельности („transactional net margin method“) и
  •  метод распределения прибыли („profit split method“).

 

Метод сопоставимых рыночных цен имеет приоритетное применение. Налоговые органы также могут использовать комбинацию двух или более методов. В случае отсутствия возможности на основании указанных методов определить рыночный уровень цен в рамках разовой сделки, может проводиться независимая оценка.

Было сохранена презумпция «рыночности» цены, примененной взаимозависимыми сторонами по сделке, с сохранением обязанности налоговых органов в случае сомнений доказывать обратное. Данное положение дополнено правом налогоплательщика самостоятельно корректировать налоговую базу по сделке, если цена по сделке ниже рыночного уровня. 

Документация

Компании будут обязаны уведомлять налоговые органы и предоставлять документацию по контролируемым сделкам в налоговые органы. Это правило будет действовать только в случаях, когда совокупный размер доходов по контролируемым сделкам между двумя лицами превысит 100 млн руб. в год. Данный порог снизится в 2013 г. до 80 млн руб., но с 2014 г. указанное ограничение перестанет действовать.

Налоговые органы вправе требовать предоставления документации в течение 30 дней со дня получения требования налогоплательщиком. Налогоплательщик может предоставлять помимо законодательно установленной информации иные документы и дополнительные сведения, которые могут подтвердить рыночный уровень цен по контролируемой сделке. Кроме того, для крупнейших налогоплательщиков предусмотрена возможность заключения соглашений о ценообразовании с налоговыми органами перед заключением сделки. Таким образом, предоставляется неплохая возможность заранее снизить налоговые риски.

Ранее упомянутые обязательства в отношении документации не распространяются на:

 

  • сделки между лицами, которые не являются взаимозависимыми;
  • сделки с ценами, соответствующими предписаниям российских антимонопольных органов;
  • сделки с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок на организованном рынке ценных бумаг;
  • сделки, в отношении которых было заключено соглашение о ценообразовании.

 

Налоговый контроль, ответственность и симметричные корректировки

С 1 января 2012 г. налоговые органы будут вправе проводить в отношении взаимозависимых лиц новый вид налоговых проверок, при этом в случае до начисления налогов одной из сторон при определенных условиях допускается симметричная корректировка налоговых обязательств другой стороны. Если налоговые органы установят, что трансфертные цены определены некорректно, могут взиматься существенные суммы штрафов. Однако они начнут применяться только с 2014 г. и составят 20% от неуплаченной суммы налога. С 2017 г. штрафы будут повышены до 40% от неуплаченной суммы налога.

Практические вопросы

В связи с новыми правилами трансфертного ценообразования компаниям уже сейчас следует проверить, насколько новые правила будут применимы к ним. Следовательно, что компаниям необходимо проверить применяемую ими методологию ценообразования, и , возможно, осуществить соответствующие корректировки. Кроме того, компании должны предпринять необходимые меры, чтобы документация по трансфертным ценам соответствовала новым законодательным требованиям.